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战略成本管理以作业为基准的战略成本架构

战略成本管理的主要内容和方法
战略成本管理包含的内容非常广泛,主要包括企业上下游价值链成本战略、成本规划、资本成本、质量成本、作业成本法、产品生命周期成本法等。资本成本、质量成本已有专门讲述,本节重点讨论作业成本法和成本规划方法。
(一)以作业为基准的战略成本架构
作业成本法是以作业为基础的一种成本管理制度,它实质上是一种混合成本制度。
1.传统成本管理受到的挑战
传统的成本管理以数量为基础进行成本计算和管理,认为生产导致费用发生,费用分摊到产品中去,形成产品成本。成本按照是否随产品数量变化分为变动成本和固定成本,并按照分配方式分为直接费用和间接费用。传统成本中的间接费用一般按照产品耗用的直接人工小时数、机器运转时间或者其他的分配方式进行分配。这种成本管理方法在20世纪80年代以前的制造型企业中是适用的,那时大多数企业生产的产品品种不多,间接费用所占比例又低,传统成本间接费用的分配方法比较合理。但到了现在,生产的发展,科学技术水平的提高,顾客需求的多样化,导致企业的间接费用十分复杂,所占比例大幅度上升,而直接人工费用比重显著下降,如果仍以传统成本的分配方法分配间接费用,已不能反映真实情况,必然造成产品成本的扭曲,给企业经营决策带来不利的影响,甚至产生误导,传统成本管理方式已到了必须进行改革的地步。
2.作业成本法的优势
作业成本计算法与传统成本核算方法的相似之处在于:它们都是先汇集各项费用,然后把各项费用分配到每个成本中心,再按产品需求把这些费用分配给产品。这两种方法的不同之处在于:作业成本计算法和传统的以生产量为基础的成本制度不同的是,它主要是针对导致成本发生的动因,而不是简单 地分配所发生的成本,费用支出是因为某些业务活动对它们产生的需 求。作业成本法的目标就是理解这些业务活动是什么,并把耗费的成本与生产需 求联系起来。这种成本计算方法创造了一个新的成本计量方法,即把耗费的成本追溯到与之相关的业务中去。
3.作业成本法的程序
作业成本法的程序先要确认费用单位和从事什么作业,然后计算每种作业的成本,最后通过作业将费用分配到最终产品中去。
企业可以按照生产程序划分很多作业中心,作业中心的主要任务是把原材料、人工和技术转化为产品,是费用的载体,费用发生的多少决定于作业中心的作业量,作业中心可视为一个成本库。将产品的设计、研发、质检等都可以成为一个作业中心。作业成本法要将成本分为短期变动成本与长期变动成本两类,短期变动成本仍可以运用人工小时等方法分配。长期变动成本不随产量变动,它们受作业驱动,要按作业量分配到各种产品中去。
明确作业中心,就是要把同类作业所消耗的资源成本汇集到作业中心的成本库中,然后根据不同作业的成本动因,将作业中心成本库中的成本分配到各种产品。
计算作业成本,把直接费用和间接费用都看成是产品消耗所付出的代价,对直接费用的确认和分配,与传统成本计算方法一致,但对间接费用的分配,要依据作业的成本动因,采用多种分配标准,从而使成本的确认和分配更为客观真实。



 
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